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短期投资
1、取得时 借：短期投资
应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
贷：银行存款
2、收到投资前宣告现金股利 借：银行存款
贷：应收股利
3、取得后获取股利 借：银行存款
贷：短期投资
4、计提跌价准备 借：投资收益-计提短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
5、部分出售 借：银行存款
短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）
贷：短期投资洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
投资收益（借或贷）
5、全部出售、处理 借：银行存款
短期投资跌价准备
贷：短期投资
投资收益（借或贷）
九、长期股权投资洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
1、成本法
A、取得
（1）购买 借：长期股权投资-X公司
应收股利（已宣告未分派现金股利）洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
贷：银存款
（2）债务人抵偿债务而取得
a、收到补价借：长期股权投资（=应收账款-补价）
银行存款（收到补价）
贷：应收账款
b、支付补价借：长期股权投资（=应收账款+补价）
贷：应收账款
银行存款（支付补价）
（3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）
a、借：固定资产清理洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
累计折旧
贷：固定资产
b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X公司
贷：固定资产清理
银行存款
（2）收到补价 借：长期股权投资-X公司
贷：固定资产清理
营业外收入-非货币性交易收益
B、日常事务
（1）追加投资 借：长期股权投资-X公司
贷：银行存款
（2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
存款
存款
贷：长期股权投资-X公司
（3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款
贷：投资收益
长期股权投资-X公司
投资公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）
我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。
【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益
即：超过应享有收益部分冲减投资成本
（4）投资以后的利润或现金股利的处理
a、冲回以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
长期股权投资-X公司
贷：投资益-股利收入
b、继续冲减投资成本 借：应收股利
贷：长期股权投资-X公司
投资收益-股利收入
【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本
应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
举例：A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份，准备长期持有。投资成本110 000。
（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000；
取得时： 借：长期股权投资-B公司 110 000
贷：银行存款 110 000
分派股利时： 借：应收股利10 000洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
贷：长期股权投资-B公司 10 000
假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10%-10 000=-10 000
借：应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 10 000
贷：投资收益-鼓励收入 40 000洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10%-10 000=5 000
借：应收股利 45 000
贷：长期股权投资-X公司 5 000
投资收益-鼓励收入 40 000
假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10%-（10 000+5 000）=-7 000
借：应收股利30 000洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
长期股权投资-X公司 7 000
贷：投资收益-股利收入 37 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10 000-5 000+7 000=102 000
假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10%-（10 000+5 000）=-35 000
-35 000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减=10 000+5 000=15 000
借：应收股利 30 000
长期股权投资-X公司 15 000
贷：投资收益-股利收入 45 000
此时长期股权投资-X公司帐面=110000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值）
注：至此以前冲减部分全部确认为收益
2、权益法洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
A、取得
（1） 借： 长期股权投资-X公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额
（股权投资差额）
贷：银行存款
（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额
借： 长期股权投资-X公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备…………投资差额部分
B、被投资公司实现净损益
(1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利
贷：借： 长期股权投资-X公司（投资成本）
（2）被投资公司实现净利润 借： 长期股权投资-X公司（损益调整）
贷：投资收益-股权投资收益
（3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失
贷：借： 长期股权投资-X公司（损益调整）
加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12
（4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利
贷：长期股权投资-X公司（损益调整）
（5）被投资公司接收捐赠
a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）
1 借：固定资产洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
应交税金（或银行存款）……………………………支付的相关税费
2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
贷：资本公积-接受非现金资产准备
3处理 借：资本公积-股权投资准备
贷：资本公积-其他资本公积
b、投资公司
1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
（6）被投资公司增资扩股
借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
司确认资本公积*应享有份额
司确认资本公积*应享有份额
贷：资本公积-股权投资准备
（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）
（8）专项拨款转入（同上）
（9）关联交易差价（同上）
（10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）
借：投资收益-股权投资差额摊销
贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）
（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）
分录中1 2 3代实际金额
a、被投资公司
1）补提折旧 借：以前年度损益调整…………………………1
贷：计折旧洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
2）调减应交所得税 借：应交税金-应交所得税……………….=1*所得税率
贷：以前年度损益调整…………2
3）减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整……………3=2-1
4）冲回多提公积金 借：盈余公积法定公积金…………………按调整年度计提比例*3
-法定公益金
贷：利润分配-未分配利润……………4
调整后减少未分配利润（净利润）=3-4
b、投资公司
1）损益调整借：以前年度损益调整…………………=上 3洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
-4
-4
贷：长期股权投资-x公司（损益调整）
2）若与被投资公司所得率相同所得税不作变动
3）冲减未分配利润 借：利润分配-未分配利润……………………5
贷：以前年度损益调整
4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金
-法定公益金
贷：利润分配-未分配利…………6
调整未分配利润（净利润）=5-6
3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）
A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）
借：银行存款
贷：长期股权投资-x公司（投资成本）
（损益调整）
投资收益（借或贷）洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
B、转为成本法 借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本
贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额
（损益调整）…………权益法下帐面余额
C、宣告分派前期现金股利 ……………冲减转为成本法下投资成本
借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司
4、成本法转权益法（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额）
A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司
贷：银行存款
B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利
贷：长期股权投资-x公司洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
C、追溯调整
追加投资前应摊销投资差额=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………1
=（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间
持有期间应确认投资收益=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额……………………… 2
成本法改权益法的累计影响数=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1
借：长期股权投资-x公司（投资成本）……………
（股权投资差额）……………=调整前确认的投资差额-确认摊销部分
（损益调整）…………………=2
贷：长期股权投资-x公司……………………调整时帐面数
利润分配-未分配利润……………………=2-1（累计影响数）
D、追加投资 借：长期股权投资-x公司………………实际投资成本
贷：银行存款
E、以下分录见例题洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10%，另支付2 000元相关税费
（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；
a、 借：长期股权投资x公司 522 000
贷：银行存款 522 000
b、 借：应收股利 40 000
贷：长期股权投-x公司 40 000
长期股权投资帐面余额=522 000-40 000=482 000
（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25%股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35%，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33%，股权投资差额10年摊销。
A、追溯调整
2002年投资时产生的投资差额=552 000-450 000*10%=72 000
2002年应摊销投资差额=72 000*10*1=7 200
2002年应确认的投资收益=400 000*10% =40 000洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
成本法改权益法累计影响数=40 000-7 200=32 800
借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000=（522 000-40 000-7 200）
（股权投资差额） 64 800=（72 000-7 200）
（损益调整） 40 000=（400 000*10%）
贷：长期股权投资-b公司 482 000
利润分配-未分配利润 32 800
B、追加投资 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000=（1 800 000+9 000）
贷；银行存款 1 809 000
C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书）
借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000
贷：………….（损益调整） 40 000
E、股权投资差额=1809000－（4500000-400000+400000）洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
*0.25=684000
*0.25=684000
借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000
贷：…………（投资成本） 684 000
新的投资成本=410000+1809000+40000-684000=1575000
所占份额=（4500000-400000+400000）*0.35=1575000
F、摊销投资差额
借：投资收益-股权投资差额摊销75600=（64800/9+684000/10）
贷：……………（股权投资差额） 756000洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
H、2003年投资收益
借：长期股权投资-b公司（损益整） 140 000=400000*35%
贷：投资收益-股权投资收益 140 000
十、长期债券投资
1、债券投资
A、取得 借：长期债权投资-债券投资（面值）
（溢价）
（应计利息）……………………投资前确认的利息
（债券费用）……………………相关费用较大
投资收益-长期债券费用摊销………………………………相关费用较小
贷：银行存款
长期债权投资-债券投资（折价）
B、一次还本付息：年度终了计提利息 、摊销溢折价
借：长期债权投资-债券投资（应计利息）
长期债权投资-债券投资（折价）洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
贷：投资收益-长期债券费用摊销
长期债权投资-债券投资（溢价）
（债券费用）
C、分期付息：年度终了计提利息、摊销溢折价
（1）计提、摊销 借：长期债权投资-债券投资（折价）
应收利息
贷：长期债权投资-债券投资（溢价）洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
（债券费用）
投资收益-长期债券费用摊销
（2）收到付息 借：银行存款
贷：应收利息
（3）实际利率法溢折价摊销（分期付息）
应收利息=面值*票面利率
利息收入（投资收益）=（面值+未摊销溢折价）*实际利率
本期溢折价摊销=应收利息-利息收入
未摊销溢折价=溢折价总额-本期摊销数
借：应收利息
贷： 应收利息
长期债权投资-x债券投资（折价）
贷：投资收益-长期债券投资收益
长期债权投资-x债券投资（溢价）
（1）取得时 借：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）
（溢价）
贷：银行存款
（2）计提利息 借：长期债权投资-x可转换公司债券（应计利息）
贷：投资收益债券利息收入
（3）转换时（本例成本法） 借：长期股权投资-x公司（若为短期持有，借：短期投资）
贷：长期债权投资-x可转换公司债券（面值）
（溢价）..未摊销部分
（应计利息）
E、各投资项目的处置
借：银行存款
投资收益-xx投资损失洛阳会计培训 焦作会计培训 新乡会计培训
xx投资减值准备
贷：xx投资（全部处置全部转出，部分出售部分转出）………帐面数
贷：投资收益-xx投资收益
注意：长期股权投资权益法“资本公积” 借：资本公积-接收非现金资产准备
贷：资本公积-其他资本公积
F、投资减值准备 按成本与市价孰低法
借：投资收益-xx投资跌价准备
贷：xx投资跌价准备
http://www.xdspx.com/
http://www.xdspx.com/